La depreciación se basa en el concepto de asignación de costos debido a la falta de fiabilidad de las medidas provisionales de valor. Este uso de una aproximación provoca varios problemas, cuatro de los cuales se analizan a continuación.
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La vida real supera la vida estimada
Dado que la depreciación asigna el monto total de la base depreciable durante una vida útil estimada, es bastante común que las empresas aún posean y operen un activo más allá de su vida útil proyectada.
Si el error de juicio se encuentra lo suficientemente temprano, se puede hacer un cambio como se ha descrito anteriormente. Si ese descubrimiento no se hace, el activo completamente depreciado debe mantenerse en los libros a valor de rescate (si lo hay).
En otras palabras, no se debe hacer ninguna entrada para eliminar ni el costo del activo ni su depreciación acumulada hasta que se venda.
El valor de rescate supera el costo original
En un período de cambio de precios o para un activo operativo con una vida útil larga (particularmente un edificio), es posible que el valor de rescate futuro supere el costo original. El tratamiento correcto en teoría resultaría simplemente en que no se deprecie el objeto.
Sin embargo, la práctica común exige asignar un valor de rescate por debajo del costo y calcular la depreciación normalmente. Este problema no existiría si el contador decidía que la depreciación se iba a cobrar en función de los cambios en el valor de mercado.
El valor del libro difiere del valor razonable
Uno de los principales resultados de la asignación sistemática de costos es que es probable que haya una diferencia entre el libro del activo y el valor razonable.
Si el valor razonable supera el valor contable, el tratamiento generalmente aceptado ignora la diferencia. Por el contrario, si el valor razonable es menor que el valor contable, hay cierta incertidumbre en cuanto a si el valor contable debe ser anotado.
Si bien ningún pronunciamiento exige amortizaciones, esa práctica se utiliza en otras partes de la contabilidad (es decir, en el inventario y las inversiones). Una amortización no debería tener lugar hasta que el activo no tenga valor.
Los PCGA excluyen los activos operativos de sus requisitos para registrar los deterioros probables de valor. En consecuencia, se puede concluir que los activos no deben amortizarse a menos que su valor razonable esté permanente y significativamente por debajo del valor contable.
Servicio interrumpido
Cuando un activo se saca temporalmente del servicio, surge una pregunta sobre si debería seguir teniendo su costo asignado al período de tiempo.
Si se adoptó el método de la depreciación para igualar los costos directamente con los ingresos, el reconocimiento del gasto de la depreciación debe interrumpirse.
Sin embargo, si se decidió que el activo pierde valor a medida que pasa el tiempo independientemente de si se utiliza, entonces la depreciación debería continuar durante la interrupción. No hay un consenso aparente en la práctica, y no se han dado declaraciones autorizadas.
Preguntas frecuentes
¿Cuándo debe una empresa dejar de amortizar?
Si se adoptó el método de la depreciación para igualar los costos directamente con los ingresos, el reconocimiento del gasto de la depreciación debe interrumpirse. Sin embargo, si se decidió que el activo pierde valor a medida que pasa el tiempo independientemente de si se usa, entonces la Depreciación debería continuar durante la interrupción.
Cuando un activo se vende pero sigue en servicio, ¿qué entradas se realizan?
Cuando un activo se vende pero aún está en servicio, no se debe hacer ninguna entrada para eliminar ni el costo del activo ni su depreciación acumulada hasta que se venda.
Si el valor razonable de un activo es menor que su costo, ¿debe ser amortizado?
Si bien ningún pronunciamiento exige amortizaciones, esa práctica se utiliza en otras partes de la contabilidad (es decir, en el inventario y las inversiones). Una amortización no debería tener lugar hasta que el activo no tenga valor.
¿Cuáles son los efectos de la inflación en el enfoque de la asignación de costos?
Es posible que el valor de rescate futuro supere el costo original. El tratamiento correcto en teoría resultaría simplemente en que no se deprecie el objeto. Sin embargo, la práctica común exige asignar un valor de rescate por debajo del costo y calcular la depreciación normalmente. Este problema no existiría si el contador decidía que la depreciación se iba a cobrar en función de los cambios en el valor de mercado.
¿Cuál es el efecto de un cambio en una estimación sobre la asignación de costos?
Teóricamente, un cambio en la estimación no tendría ningún efecto en el activo ni en su depreciación porque ambos ya incluyen la información revisada. Sin embargo, si esto se hiciera, violaría las reglas GAAP con respecto a la consistencia. Por ese motivo, se haría un ajuste al gasto de Depreciación por el cambio de estimación.